國家稅務總局
關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告
國家稅務(wu)總局公告2022年第3號
為貫(guan)徹(che)落實黨中央、國務(wu)院關(guan)于持續推(tui)進(jin)減稅(shui)降費的(de)決(jue)策部(bu)署，進(jin)一步支(zhi)持小(xiao)微企業發展，根據《》（2022年第10號），現(xian)就資源稅、城市維護(hu)建(jian)設(she)稅、房產(chan)稅、城鎮土地(di)使用稅、印花稅（不含證(zheng)券交易印花稅）、耕地(di)占用稅和教育費附加(jia)、地(di)方教育附加(jia)（以(yi)下(xia)簡稱“六稅兩費”）減(jian)免政策有關(guan)征(zheng)管問題公告如下(xia)：
一、關于小型微利企業“六稅兩費”減免政策的適用
（一）適用“六稅(shui)(shui)兩費”減(jian)(jian)免政策的小(xiao)型(xing)微利(li)(li)企(qi)業(ye)(ye)的判(pan)定以(yi)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)年(nian)度匯(hui)算(suan)(suan)(suan)清(qing)繳(jiao)（以(yi)下簡稱(cheng)匯(hui)算(suan)(suan)(suan)清(qing)繳(jiao)）結果(guo)為準。登記為增值稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)的企(qi)業(ye)(ye)，按(an)規定辦(ban)理匯(hui)算(suan)(suan)(suan)清(qing)繳(jiao)后確定是小(xiao)型(xing)微利(li)(li)企(qi)業(ye)(ye)的，除本條第(di)（二）項規定外，可自辦(ban)理匯(hui)算(suan)(suan)(suan)清(qing)繳(jiao)當年(nian)的7月(yue)1日至次年(nian)6月(yue)30日申報(bao)享受(shou)“六稅(shui)(shui)兩費”減(jian)(jian)免優惠；2022年(nian)1月(yue)1日至6月(yue)30日期(qi)間，納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)依據2021年(nian)辦(ban)理2020年(nian)度匯(hui)算(suan)(suan)(suan)清(qing)繳(jiao)的結果(guo)確定是否按(an)照(zhao)小(xiao)型(xing)微利(li)(li)企(qi)業(ye)(ye)申報(bao)享受(shou)“六稅(shui)(shui)兩費”減(jian)(jian)免優惠。
（二）登(deng)記為(wei)增值稅一(yi)般納稅人(ren)(ren)的(de)新設立企業，從(cong)事國家(jia)非限制(zhi)和(he)禁(jin)止行業，且同時符合申報(bao)期上月末從(cong)業人(ren)(ren)數(shu)不(bu)超過300人(ren)(ren)、資產總(zong)額不(bu)超過5000萬(wan)元(yuan)兩(liang)項條件(jian)的(de)，按規定辦理(li)首次匯算清(qing)繳申報(bao)前，可按照小(xiao)型(xing)微利企業申報(bao)享(xiang)受“六稅兩(liang)費”減免優惠。
登記為(wei)增值稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人(ren)的新(xin)設(she)立企業(ye)，從事國家非限制(zhi)和禁(jin)止(zhi)行業(ye)，且同(tong)時符(fu)合設(she)立時從業(ye)人(ren)數不(bu)超過(guo)300人(ren)、資產總額不(bu)超過(guo)5000萬元兩項條件的，設(she)立當月依照有關(guan)規(gui)定按次申報有關(guan)“六稅(shui)(shui)兩費”時，可(ke)申報享(xiang)受“六稅(shui)(shui)兩費”減(jian)免優惠(hui)。
按(an)規(gui)定辦理首次(ci)(ci)匯算清繳(jiao)后確(que)定不(bu)屬于(yu)小型微利企業的一般納稅人(ren)，自辦理匯算清繳(jiao)的次(ci)(ci)月(yue)(yue)1日(ri)至(zhi)次(ci)(ci)年6月(yue)(yue)30日(ri)，不(bu)得再申報(bao)(bao)(bao)享(xiang)受“六稅兩費(fei)”減免(mian)優惠；按(an)次(ci)(ci)申報(bao)(bao)(bao)的，自首次(ci)(ci)辦理匯算清繳(jiao)確(que)定不(bu)屬于(yu)小型微利企業之日(ri)起至(zhi)次(ci)(ci)年6月(yue)(yue)30日(ri)，不(bu)得再申報(bao)(bao)(bao)享(xiang)受“六稅兩費(fei)”減免(mian)優惠。
新設立企業按規(gui)定辦理首(shou)次匯算(suan)清(qing)繳后，按規(gui)定申報當月及(ji)之(zhi)前的“六稅兩(liang)費”的，依據(ju)首(shou)次匯算(suan)清(qing)繳結(jie)果確定是否可(ke)申報享受減免優(you)惠。
新設立企業按(an)規(gui)定辦(ban)理首(shou)次(ci)匯算清(qing)繳(jiao)申報(bao)前(qian)，已按(an)規(gui)定申報(bao)繳(jiao)納“六稅兩費(fei)”的，不再根據(ju)首(shou)次(ci)匯算清(qing)繳(jiao)結果(guo)進行(xing)更正。
（三）登記為增值(zhi)稅(shui)一般納稅(shui)人的(de)小(xiao)型微(wei)利企(qi)業、新設(she)立企(qi)業，逾期(qi)(qi)辦(ban)理或(huo)更正匯算清繳申報(bao)的(de)，應當(dang)依據(ju)逾期(qi)(qi)辦(ban)理或(huo)更正申報(bao)的(de)結果(guo)，按照本條(tiao)第(di)（一）項、第(di)（二）項規定的(de)“六稅(shui)兩(liang)費”減免稅(shui)期(qi)(qi)間申報(bao)享受(shou)減免優惠，并應當(dang)對“六稅(shui)兩(liang)費”申報(bao)進行相應更正。
二、關于增值稅小規模納稅人轉為一般納稅人時“六稅兩費”減免政策的適用
增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)小規(gui)模(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)按規(gui)定(ding)登記為(wei)一(yi)般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的，自一(yi)般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)生效之(zhi)日起不再按照(zhao)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)小規(gui)模(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)適(shi)用“六稅(shui)(shui)(shui)兩費”減(jian)(jian)免政策(ce)。增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)年應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)銷售額超過小規(gui)模(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)標準應(ying)(ying)當登記為(wei)一(yi)般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)而未登記，經稅(shui)(shui)(shui)務機關通知，逾期仍不辦(ban)理登記的，自逾期次月(yue)起不再按照(zhao)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)小規(gui)模(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)申(shen)報(bao)享受“六稅(shui)(shui)(shui)兩費”減(jian)(jian)免優惠。
上述納稅(shui)人如(ru)果符合本(ben)公告(gao)第(di)一(yi)條規(gui)定的(de)小型微(wei)利企(qi)業和新設立企(qi)業的(de)情(qing)形，或(huo)登記為(wei)個(ge)體工商戶，仍可申報享受“六稅(shui)兩(liang)費”減免優(you)惠。
三、關于申報表的修訂
修訂《財(cai)產(chan)和行為稅(shui)(shui)(shui)減(jian)免稅(shui)(shui)(shui)明細申(shen)報(bao)(bao)附(fu)表(biao)》《〈增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)及附(fu)加稅(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)(fei)申(shen)報(bao)(bao)表(biao)（一般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人適用）〉附(fu)列資料（五）》《〈增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)及附(fu)加稅(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)(fei)預(yu)繳表(biao)〉附(fu)列資料》《〈消費(fei)(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)及附(fu)加稅(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)(fei)申(shen)報(bao)(bao)表(biao)〉附(fu)表(biao)6（消費(fei)(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)附(fu)加稅(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)(fei)計算表(biao)）》，增(zeng)(zeng)加增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)小規模(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人、小型(xing)微利企業、個體工商戶減(jian)免優惠申(shen)報(bao)(bao)有(you)關數據(ju)項目，相應修改有(you)關填表(biao)說明（具體見(jian)附(fu)件）。
四、關于“六稅兩費”減免優惠的辦理方式
納稅人自行申報享受減免優惠，不需(xu)額外(wai)提交資(zi)料。
五、關于納稅人未及時申報享受“六稅兩費”減免優惠的處理方式
納稅人符合(he)條(tiao)件但未(wei)及時申報享(xiang)受“六稅兩(liang)費”減免優惠(hui)的(de)，可依法申請(qing)(qing)抵減以后納稅期的(de)應納稅費款或者申請(qing)(qing)退還。
六、其他
（一）本(ben)公告執行期限(xian)為2022年1月(yue)1日(ri)至2024年12月(yue)31日(ri)。《》（2019年第(di)5號）自(zi)2022年1月(yue)1日起廢止。
（二）2021年新設(she)立企(qi)業(ye)，登記為增(zeng)值稅一般納(na)稅人(ren)的，小型微(wei)利企(qi)業(ye)的判定按照本公告第(di)一條第(di)（二）項、第(di)（三(san)）項執(zhi)行。
（三(san)）2024年辦理2023年度(du)匯算(suan)清繳后(hou)確定是小(xiao)型微(wei)利企業的(de)，納稅人申報享受“六稅兩費(fei)”減免優惠的(de)日期截止到2024年12月31日。
（四(si)）本公(gong)告修訂(ding)的表單(dan)自(zi)(zi)各(ge)省(sheng)（自(zi)(zi)治(zhi)區(qu)、直(zhi)轄市）人民政(zheng)府確定減征比例(li)的規(gui)定公(gong)布當日正式啟用。各(ge)地啟用本公(gong)告修訂(ding)的表單(dan)后，不再使(shi)用《》（2021年第9號）中的(de)《財產和(he)行為稅減免(mian)稅明(ming)細申報附(fu)表》和(he)《》（2021年(nian)第20號(hao)）中的《〈增值稅(shui)及(ji)(ji)附(fu)(fu)(fu)加(jia)稅(shui)費(fei)申報表（一般納稅(shui)人(ren)適用）〉附(fu)(fu)(fu)列資料（五）》《〈增值稅(shui)及(ji)(ji)附(fu)(fu)(fu)加(jia)稅(shui)費(fei)預(yu)繳表〉附(fu)(fu)(fu)列資料》《〈消(xiao)費(fei)稅(shui)及(ji)(ji)附(fu)(fu)(fu)加(jia)稅(shui)費(fei)申報表〉附(fu)(fu)(fu)表6（消(xiao)費(fei)稅(shui)附(fu)(fu)(fu)加(jia)稅(shui)費(fei)計算表）》。
特(te)此公告(gao)。
附件：（點擊文末“閱讀原文”下載附件）
1.財產和行為稅減免稅明細申報附表
2.《增值稅及附加(jia)稅費申(shen)報表(biao)（一般納稅人適(shi)用）》附列(lie)資料(liao)（五）
3.《增值稅及附(fu)加稅費預(yu)繳表》附(fu)列(lie)資料
4.《消費(fei)(fei)稅及附加稅費(fei)(fei)申報表(biao)》附表(biao)6（消費(fei)(fei)稅附加稅費(fei)(fei)計算表(biao)）
國家稅務總局
2022年(nian)3月4日
解讀
關于《國家稅務總局關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告》的解讀
為貫(guan)徹(che)落實(shi)黨中央、國務院關于持(chi)續推進減稅(shui)降(jiang)費(fei)的決策部署，進一步支持(chi)小微(wei)(wei)企業發展，根據《財(cai)政(zheng)部 稅(shui)務總(zong)(zong)局關于進一步實(shi)施(shi)小微(wei)(wei)企業“六(liu)稅(shui)兩費(fei)”減免政(zheng)策的公告》（2022年(nian)第10號(hao)），稅(shui)務總(zong)(zong)局發布《國家稅(shui)務總(zong)(zong)局關于進一步實(shi)施(shi)小微(wei)(wei)企業“六(liu)稅(shui)兩費(fei)”減免政(zheng)策有關征管問(wen)題的公告》（以下簡稱《公告》）。現解讀如下：
一、《公告》出臺的主要背景是什么？
答：為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步減輕小微企業稅費負擔，更好服務市場主體發展，財政部、稅務總局聯合下發了2022年第10號公告，明確由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況以及宏觀調控需要，確定對增值稅小規模納稅人、小型微利企業、個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加（以下簡稱“六稅兩費”）。為確保納稅人能夠及時、準確、便利享受減免優惠政策，稅務總局制定了《公告》。
二、小型微利企業如何確定是否能夠申報享受“六稅兩費”減免優惠？
答：按照企業所得稅有關規定，納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業。為增強政策確定性和可操作性，將政策紅利及時送達市場主體，避免因匯算清繳后追溯調整增加辦稅負擔，《公告》規定，小型微利企業的判定以企業所得稅年度匯算清繳（以下簡稱匯算清繳）結果為準。企業辦理匯算清繳后確定是小型微利企業的，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費”減免優惠；2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定是否按照小型微利企業享受“六稅兩費”減免優惠。 例1：A公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，A公司辦理了2020年度的匯算清繳申報，結果確定是小型微利企業。A公司于2022年4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”時，可以享受減免優惠嗎？ 答：可以。根據《公告》第一條第（一）項，A公司申報2022年1-3月的“六稅兩費”時，是否可享受減免優惠，依據2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定。 例2：B公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，B公司辦理了2020年度匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業。2022年4月，B公司辦理了2021年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業。 問題1? B公司于2022年4月征期申報3月的“六稅兩費”時，可以享受減免優惠嗎？ 答：不可以。根據《公告》第一條第（一）項，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業，申報2022年1月1日至6月30日的“六稅兩費”時，不能享受減免優惠。 問題2? B公司于2022年7月征期申報6月的“六稅兩費”時，可以享受減免優惠嗎？ 答：不可以。根據《公告》第一條第（一）項，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業，申報2022年1月1日至6月30日“六稅兩費”時，不能享受減免優惠。 問題3? B公司于2022年8月征期申報7月的“六稅兩費”時，可以享受減免優惠嗎？ 答：可以。根據《公告》第一條第（一）項，納稅人2022年辦理2021年度匯算清繳申報后確定是小型微利企業，申報2022年7月1日至2023年6月30日的“六稅兩費”時，可以享受減免優惠。
三、新設立企業首次辦理匯算清繳前，如何確定是否能申報享受“六稅兩費”減免優惠？
答：在首次辦理匯算清繳前，新設立企業尚無法準確預判是否屬于小型微利企業。為增強政策確定性和可操作性，《公告》第一條第（二）項規定：1.登記為增值稅一般納稅人的新設立企業，從事國家非限制和禁止行業，且同時符合申報期上月末從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件的，在首次辦理匯算清繳前，可按照小型微利企業申報享受“六稅兩費”減免優惠。2.登記為增值稅一般納稅人的新設立企業，從事國家非限制和禁止行業，且同時符合設立時從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件的，設立當月依照有關規定按次申報有關“六稅兩費”時，可申報享受“六稅兩費”減免優惠。 例3：C公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業人數、資產總額分別為280人和4500萬元。C公司按規定于2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產稅時，尚未辦理2021年度匯算清繳申報，是否可申報享受減免優惠? 答：可以。C公司4月10日尚未辦理首次匯算清繳，可采用4月的上月末，即2022年3月31日的從業人數、資產總額兩項條件，判斷其是否可按照小型微利企業申報享受“六稅兩費”減免優惠。C公司2022年3月31日的從業人數不超過300人，并且資產總額不超過5000萬元，可按照小型微利企業申報享受“六稅兩費”減免優惠。
四、新設立企業首次辦理匯算清繳后，對于申報前已按規定申報繳納的“六稅兩費”是否需要進行更正？
答：根據《公告》第一條第（二）項，新設立企業按規定辦理首次匯算清繳申報前，已按規定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據首次匯算清繳結果進行更正。 例4：C公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業人數、資產總額分別為280人和4500萬元。C公司于4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產稅時，按小型微利企業享受了減免優惠，4月20日辦理了2021年度匯算清繳，結果確定不屬于小型微利企業。匯算清繳后，C公司需要對2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產稅進行更正嗎？ 答：無須更正。根據《公告》第一條第（二）項規定，首次辦理匯算清繳申報前，已按規定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據首次匯算清繳結果進行更正。
五、新設立企業完成首次匯算清繳申報的當月，按次申報“六稅兩費”如何確定是否可申報享受減免優惠？
答：根據《公告》第一條第（二）項，按規定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業的一般納稅人，按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優惠。 例5：D公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業，12月1日登記為增值稅一般納稅人，于2022年4月20日按規定期限辦理了2021年度匯算清繳，結果確定不屬于小型微利企業。D公司于4月23日依照規定按次申報耕地占用稅，可以申報享受減免優惠嗎？ 答：不可以。D公司首次匯算清繳后已確定不屬于小型微利企業，對于按次申報，自首次辦理匯算清繳后確定不屬于小型微利企業之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優惠。
六、新設立企業完成首次匯算清繳申報后，按規定申報之前的“六稅兩費”，如何確定是否可申報享受減免優惠？按年申報的如何處理？
答：根據《公告》第一條第（二）項，新設立企業按規定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報享受“六稅兩費”減免優惠；新設立企業按規定辦理首次匯算清繳后，按規定申報當月及之前的“六稅兩費”的，依據首次匯算清繳結果確定是否可申報享受減免優惠。 例6：E公司于2021年7月成立，從事國家非限制和禁止行業，10月1日登記為增值稅一般納稅人，于2022年5月辦理2021年度匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業。E公司于2023年5月8日辦理2022年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業。2023年5月12日，E公司根據本省有關規定辦理2022年房產稅申報，是否可享受減免優惠？ 答：不可以。根據《公告》第一條第（二）項，新設立企業辦理首次匯算清繳申報后，確定不屬于小型微利企業的，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報享受“六稅兩費”減免優惠。新設立企業辦理首次匯算清繳后，按規定申報當月及之前的“六稅兩費”的，依據首次匯算清繳結果確定是否能夠申報享受減免優惠。因此，E公司按規定申報2022年全年的房產稅，包括辦理首次匯算清繳當月及之前（即1-5月）的房產稅和匯算清繳后（即6-12月）的房產稅時，不能享受減免優惠。 E公司2023年(nian)5月8日辦理了2022年(nian)度匯算(suan)清繳申報，確定是小型微利(li)企業，根據《公告》第(di)一條第(di)（一）項規定，其在申報2023年(nian)7月1日至2024年(nian)6月30日的“六稅兩費(fei)”時，可以(yi)享受(shou)減免(mian)優惠(hui)。 例7：F公司于2021年7月成立，從事國家非限制和禁止行業，當月購買一棟辦公樓，該樓是公司唯一的房產。12月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月首次辦理2021年度匯算清繳，確定是小型微利企業。按照本省房產稅征期規定，F公司應當于2022年12月征期一次性申報2022年全年房產稅，是否可享受減免優惠？ 答：可以。根據《公告》第一條第（二）項，新設立企業辦理首次匯算清繳后確定是小型微利企業的，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，可申報享受“六稅兩費”減免優惠。 F公司于2022年5月首次辦理(li)2021年度(du)匯算清繳(jiao)，確定(ding)是小型微利企業(ye)。因此，2022年12月按規定(ding)一次性申(shen)報(bao)2022年全年房產稅時，可申(shen)報(bao)享(xiang)受減免優惠。
七、逾期辦理匯算清繳或更正匯算清繳申報是否需要對“六稅兩費”的申報進行相應更正？
答：根據《公告》第一條第（三）項，登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業、新設立企業，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應當依據逾期辦理或更正申報的結果，按照《公告》第一條第（一）項、第（二）項規定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優惠，并應當對“六稅兩費”申報進行相應更正。 例8：G公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業，10月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月底前，G公司未按期辦理首次匯算清繳申報，8月，G公司辦理匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業。G公司根據《公告》第一條第（二）項規定，分別于2022年4月和7月征期申報當年1-3月和4-6月的“六稅兩費”時，按照小型微利企業申報享受了減免優惠。G公司8月辦理首次匯算清繳后應當如何對“六稅兩費”納稅申報進行更正？ 答：按照企業所得稅有關規定，G公司應當于2022年5月底前辦理首次匯算清繳，且根據《公告》第一條第（二）項規定，G公司7月征期申報4-6月的“六稅兩費”時，應當依據首次匯算清繳結果確定是否可享受稅收優惠。逾期辦理首次匯算清繳后，確定G公司不屬于小型微利企業。因此，G公司7月征期申報的4-6月的“六稅兩費”不能享受減免優惠，應當進行更正申報，補繳減征的稅款。根據《公告》第一條第（二）項、第（三）項規定，G公司在規定的首次匯算清繳期截止時間前于4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”不必進行更正。 例9：H公司于2020年7月成立，于9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，H公司辦理了2020年度匯算清繳申報，結果確定是小型微利企業。H公司于2022年4月征期申報繳納了1-3月的“六稅兩費”，7月征期申報繳納了4-6月的“六稅兩費”。2022年8月，H公司根據稅務機關有關執法決定文書，對2020年度匯算清繳申報進行了更正，確定不屬于小型微利企業。H公司8月更正匯算清繳申報后，應當如何對“六稅兩費”申報進行更正？ 答：根據《公告》第一條第（一）項、第（三）項規定，H公司2022年1月1日至6月30日的稅款是否能夠申報享受減免優惠，應當依據2020年度匯算清繳結果確定。H公司于2022年8月更正了2020年度的匯算清繳申報，最新結果確定不屬于小型微利企業。根據《公告》第一條第（三）項規定，H公司2022年1月1日至6月30日申報“六稅兩費”時不能夠享受減免優惠，應當進行更正申報，補繳減征的稅款。
八、增值稅小規模納稅人按規定轉登記為一般納稅人，或應登記為一般納稅人而逾期未登記的，是否可適用“六稅兩費”減免優惠？
答：為進一步明確納稅人類型發生變化時享受減免優惠的具體時間，按照有利于納稅人和簡化申報的原則，根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號公布）和《》（2018年第(di)18號），《公告(gao)》第(di)二條作出具體規(gui)(gui)定(ding)：增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)小(xiao)規(gui)(gui)模(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)按(an)規(gui)(gui)定(ding)登(deng)記為(wei)一(yi)(yi)般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)，自一(yi)(yi)般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)生效之日起不再(zai)(zai)按(an)照增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)小(xiao)規(gui)(gui)模(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)適用“六稅(shui)(shui)(shui)(shui)兩(liang)費(fei)”減免政(zheng)策。增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)年應稅(shui)(shui)(shui)(shui)銷售額超(chao)過(guo)小(xiao)規(gui)(gui)模(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)標(biao)準應當(dang)登(deng)記為(wei)一(yi)(yi)般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)而未登(deng)記，經稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)通知，逾期(qi)仍(reng)不辦(ban)理(li)登(deng)記的(de)，自逾期(qi)次月起不再(zai)(zai)按(an)照增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)小(xiao)規(gui)(gui)模(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)申報(bao)享受“六稅(shui)(shui)(shui)(shui)兩(liang)費(fei)”減免優(you)惠(hui)。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)如果符(fu)合《公告(gao)》第(di)一(yi)(yi)條規(gui)(gui)定(ding)的(de)小(xiao)型微利企(qi)(qi)業和新設立企(qi)(qi)業的(de)情形(xing)，或登(deng)記為(wei)個體工商戶，仍(reng)可申報(bao)享受“六稅(shui)(shui)(shui)(shui)兩(liang)費(fei)”減免優(you)惠(hui)。 例10：I公司于2021年12月1日成立，從事國家非限制和禁止行業，2022年2月登記為增值稅一般納稅人并于當月1日生效。2月末，I公司從業人數為200人，資產總額為3000萬元。 問題1? I公司于2022年2月征期申報1月的“六稅兩費”時可以申報享受減免優惠嗎？ 答：可以。I公司2月征期申報1月的“六稅兩費”時，可以按照增值稅小規模納稅人申報享受減免優惠。 問題2? I公司于2022年3月征期申報2月的“六稅兩費”時可以申報享受減免優惠嗎？ 答：可以。根據《公告》第二條，增值稅小規模納稅人按規定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。I公司在2月登記為增值稅一般納稅人并于當月1日生效，因此于3月征期申報2月的“六稅兩費”時，不再按照增值稅小規模納稅人享受減免優惠。 但是，由于I公司3月申(shen)報期上月末的(de)(de)從業人數小于300人，并且資產總額小于5000萬，符合《公告》第(di)一(yi)條第(di)（二）項新設立企業按小型微(wei)利企業享(xiang)受減免優惠(hui)的(de)(de)標準，因此，可以按照小型微(wei)利企業享(xiang)受減免優惠(hui)。 例11：J個體工商戶為增值稅小規模納稅人，因業務發展較快，于2022年7月登記為增值稅一般納稅人并于當月1日生效。 問題1? J個體工商戶于2022年7月征期申報4-6月的“六稅兩費”時如何申報享受減免優惠？ 答：J個體工商戶申報4-6月的“六稅兩費”時，可按照增值稅小規模納稅人申報享受減免優惠。 問題2? J個體工商戶于2022年10月征期申報7-9月的“六稅兩費”時如何申報享受減免優惠？ 答：J個體工商戶申報7-9月的“六稅兩費”不能再按增值稅小規模納稅人申報享受減免優惠，但仍可按“一般納稅人-個體工商戶”申報享受減免優惠。
九、《公告》修訂了哪些申報表單，修訂了哪些內容？
答：鑒于“六稅兩費”減免優惠政策適用主體增加了小型微利企業和個體工商戶，《公告》相應修訂了《財產和行為稅減免稅明細申報附表》《〈增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）〉附列資料（五）》《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6（消費稅附加稅費計算表）》等4張表單。具體修訂內容主要包括兩個方面： 一是落實政策要求，修改補充數據項目。根據優惠政策適用主體擴圍要求，將《財產和行為稅減免稅明細申報附表》《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6（消費稅附加稅費計算表）》3張表單中的數據項“本期是否適用增值稅小規模納稅人‘六稅兩費’減免政策”修改為“本期是否適用小微企業‘六稅兩費’減免政策”，并相應增加了“增值稅小規模納稅人”“一般納稅人-小型微利企業”“一般納稅人-個體工商戶”3個優惠政策適用主體勾選項。將《財產和行為稅減免稅明細申報附表》“本期適用增值稅小規模納稅人減免政策起止時間”修改為“適用減免政策起止時間”，在《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6（消費稅附加稅費計算表）》中增加了“適用減免政策起止時間”數據項。在《〈增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）〉附列資料（五）》表頭增加“本期是否適用小微企業‘六稅兩費’減免政策”“適用減免政策起止時間”“減征比例”“減征額”4個數據項，并相應增加了“一般納稅人-小型微利企業”“一般納稅人-個體工商戶”2個優惠政策適用主體勾選項。 二是優化表單設計，減輕填報負擔。納稅人勾選相應的減免政策適用主體選項并確認適用減免政策起止時間后，系統將自動填列相應的減免性質代碼、自動計算減免稅款。 由(you)于各省(sheng)（自(zi)治區、直轄(xia)市(shi)）人民(min)政府(fu)確定(ding)減(jian)征比例(li)的時(shi)點不同，《公告》明確，修訂的表單自(zi)各省(sheng)（自(zi)治區、直轄(xia)市(shi)）人民(min)政府(fu)確定(ding)減(jian)征比例(li)的規定(ding)公布當日(ri)正(zheng)式啟用。
十、申報“六稅兩費”減免優惠時需要向稅務機關提交資料嗎？
答：為貫徹落實深化“放管服”改革和優化稅收營商環境有關要求，減輕納稅人報送資料負擔，《公告》規定，本次減免優惠實行自行申報享受方式，不需額外提交資料。
十一、納稅人未及時享受減免優惠如何處理？
答：為確保納稅人足額享受減免優惠，《公告》規定，納稅人符合條件但未及時申報享受減免優惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。對申請抵減以后納稅期的應納稅費款的，系統將在納稅人下次申報時，自動抵減同稅費種的應納稅費款。
十二、其他
本《公(gong)(gong)告(gao)》是與《財政部 稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關于進一步實施小微企(qi)業“六稅(shui)(shui)兩費(fei)”減免政策的(de)公(gong)(gong)告(gao)》（2022年第(di)10號）相配套的(de)征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)辦法，執行期限為2022年1月1日至(zhi)2024年12月31日。《國家稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關于增(zeng)值稅(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)人地方稅(shui)(shui)種和相關附加減征(zheng)(zheng)政策有關征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)問(wen)題的(de)公(gong)(gong)告(gao)》（2019年第(di)5號）自2022年1月1日起(qi)廢止。 為做好與政策執行期限的(de)銜(xian)接(jie)，《公告》第(di)六條明確：一(yi)是2021年新設(she)(she)立企業(ye)，登記為增(zeng)值稅一(yi)般(ban)納稅人(ren)的(de)，在首(shou)次辦理匯算清繳前，按照《公告》第(di)一(yi)條第(di)（二）項規定(ding)的(de)新設(she)(she)立企業(ye)條件判定(ding)是否可按照小(xiao)型(xing)微利(li)(li)企業(ye)申報享受“六稅兩費(fei)”減免優(you)惠。二是2024年辦理2023年度匯算清繳后確定(ding)為小(xiao)型(xing)微利(li)(li)企業(ye)的(de)，納稅人(ren)申報享受“六稅兩費(fei)”減免優(you)惠的(de)日期截止(zhi)到2024年12月31日。
